外贸企业增值税出口退(免)税相关问题的探讨

2016-08-30 10:51:01 申博- 首页 阅读
出口退税政策是国际贸易中的通行惯例,目的是使本国的出口货物(服务)以不含税价进入国际市场,公平参与国际竞争。近年来,出口退税政策变动较大,出口企业需要紧跟政策作出实时的调整,同时按照退税政策,对于出口退税的核算容易造成进项税额核算混淆,收入成本不匹配等问题却始终困扰着出口企业。因此,针对目前国家的退税政策和相应的会计核算存在的问题,提出解决建议和方法具有重要的意义。 1、目前外贸企业增值

出口退税政策是国际贸易中的通行惯例,目的是使本国的出口货物(服务)以不含税价进入国际市场,公平参与国际竞争。近年来,出口退税政策变动较大,出口企业需要紧跟政策作出实时的调整,同时按照退税政策,对于出口退税的核算容易造成进项税额核算混淆,收入成本不匹配等问题却始终困扰着出口企业。因此,针对目前国家的退税政策和相应的会计核算存在的问题,提出解决建议和方法具有重要的意义。 
1、目前外贸企业增值税出口退税政策 
我国按照是否具有出口货物(包括加工修理修配)的生产能力对出口企业大体划分为外贸企业和生产企业,根据这两类企业的不同业务特点,实行不同的退税政策和出口退税核算方法。本文仅针对一般纳税人外贸企业增值税退税的相关问题进行探讨。根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税[2012]39号),对不具有生产能力的外贸企业的出口货物实行退免税政策、免税政策、征税政策。外贸企业会涉及其中一项或者多项,同时也会因为有内销业务,而涉及内销征税。 
(一)适用增值税免退税政策 
增值税免退税政策即出口环节免征增值税,相应购进货物的进项税额予以退还。增值税的退税计税依据为购进出口货物的增税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。外贸企业出口货物增值税免退税,依照下列公式计算:增值税应退税额=增值税退税计税依据x出口货物退税率,退税率低于适用税率的,相应计算出的差额部分的税款计入出口货物成本。 
(二)适用增值税免税政策 
增值税免税政策即出口环节免税,购进出口货物的进项税额不予退还,由于这部分的出口货物购进的进项税在以前环节多数未征收,所以不予退还购进进项税额。如:油画、花生果仁、黑大豆、避孕药品用具等,同时对取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据的出口货物适用增值税免税政策。 
(三)适用增值税征税政策 
增值税征税政策即出口环节执行征税,购进出口货物的进项税额不予退还,如国家限制类或禁止类出口货物等,以及外贸企业违反国家出口管理规定、因骗税被税务机关停止办理增值税退税期间出口的货物,如:财政部和国家税务总局根据国务院决定明确取消出口退(免)税的出口货物。适用增值税征税政策的销项税额计算公式:销项税额=出货物离岸价-(1+适用税率)x适用税率。 
2、外贸企业增值税退税核算存在问题 
(一)收入成本不匹配 
适用退税政策的核算容易造成应退税额和用于抵扣进项税额区分不清,收入成本不相匹配。适用退免税的处理一般依照以下具体步骤进行: 
1.购进用于出口货物时 
借:库存商品 
应交税费-应交增值税(进项税额) 
贷:银行存款 
购进的出口货物,不论退税率是否与征税率相同,对应发票的全部税额计入“进项税额”专栏2.货物出口时,做收入同时转成本 
借:应收外汇账款 
贷:主营业务收入 
借:主营业务成本 
贷:库存商品 
3.在外贸企业收齐单证,申报出口退税后 
借:其他应收款-应收出口退税 
贷:应交税费-应交增值税(出口退税) 
借:主营业务成本 
贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出) 
申报退税的同时,按照国家规定的退税率核算出口应退税额,计入“出口退税”专栏,不能退回的差额部分计入“进项税额转出”专栏,同时将该差额计入主营业务成本。 
以上的退免税核算,造成了当期增值税纳税申报表的具体数据与账务数据不相符,如果误把适用退免税政策的出口货物的进项税额填写到增值税纳税申报表的当期进项税额中,会造成多抵扣税款,增加企业的涉税风险,造成税企矛盾。同时由于企业在货物出口后即做收入,结转成本。而在实际的操作中,外贸企业收集退税单证,并且相关单证信息传递到税务局后方可申报退税,申报退税的时间往往滞后,比做收入成本的时间晚一到两个月,在申报退税时再把相应的不能退税的差额结转成本,该退税差额没有及时计入当期的成本中,造成当期收入和成本并不对应,收入成本不能合理匹配。 
(二)混淆进项税额 
适用免税政策的核算,易造成进项税额混淆,多抵扣税款的情况。适用免税的具体核算办法: 
1.购进用于出口货物时 
借:库存商品 
贷:银行存款 
由于出口货物仅适用免税,对取得的增值税专用发票的进项税额一并计入库存商品2.货物出口,做收入转成本 
借:应收外汇账款 
贷:主营业务收入 
借:主营业务成本 
贷:库存商品 
含在库存商品里的进项税额已经结转成本。 
以上出口适用免税政策的货物,当取得出口货物的增值税专用发票时,如果财务人员区分不清会计计入进项税额,而没有计入库存商品,容易造成多抵扣税额。 
(三)超过抵扣时限 
适用增值税征税政策的具体核算,由于认证当月需要抵扣,当区分不清时,容易造成超过抵扣时限而无法抵扣的情况。适用征税的具体核算办法: 
1.购进用于出口货物时 
借:库存商品 
应交税费-应交增值税(进项税额) 
贷:银行存款 
2.货物出口,做收入转成本 
借:应收外汇账款 
贷:主营业务收入 
应交税费-应交增值税(销项税额) 
借:主营业务成本 
贷:库存商品 
适用征税政策的出口货物,完全按照内销的处理办法申报纳税,但对于多以出口退税为主的外贸企业,该部分的核算尤为重要,如果误作为适用退税政策时,容易造成超过抵扣时限(认证的当期没有申报抵扣)而产生损失。 
3、改进外贸企业增值税退税核算办法及管理的建议(一)增设科目,细化核算 
适用退免税的具体核算,可以通过增设科目,细化核算进项税额,可以规避税务风险,同时使收入成本相匹配。 
1.购进用于出口货物时 
借:库存商品-成本 
库存商品-税差[退税率和征税率不一致计算的税差] 
应交税费-应交增值税(出口进项税额新设专栏,进项税额减去税差后的应退税额)贷:银行存款 
一般外贸企业在采购货物时,根据国家税务总局下发的退税率文库可以提前掌握相关出口货物的退税率,从而很容易计算出不能退税的退税差,在库存商品核算时,即把退税差计入库存商品。在应交增值税科目下新设“出口进项税额”来核算出口货物的应退税额,“进项税额”仅核算可以抵扣的进项税额,使增值税纳税申报时申报表和账务的相一致,避免多抵扣税款,少纳税的情况。 
2.货物出口后 
借:应收外汇账款 
贷:主营业务收入 
借:主营业务成本 
贷:库存商品-成本-税差 
库存商品成本及不能退税的差额可以同时结转,使收入和对应的成本相匹配。 
3.申报出口退税时 
借:其他应收款-应收出口退税 
贷:应交税费-应交增值税(出口退税) 
由于在前面的核算中,税差计入了库存商品,并随库存结转了成本。本步骤的操作不再涉及“进行税额转出”,简化了会计的处理。 
(二)加强内部管理 
适用免税的购进货物,需要外贸企业加强内部管理。对免税出口货物,从内外销合同的订立,货物采购,报关出口,购货发票的取得,出口发票的开具都要详细清楚,在账务上库存商品科目单设“出口免税”二级科目,进行明细核算,取得购货发票时,发票金额及税额一并计入“库存商品一出口免税一免税商品”,避免将免税政策的货物进项税额进行了抵扣,造成多抵扣税款。 
(三)附设台账进行辅助管理 
适用征税的出口货物,外贸企业可以根据本企业的具体出口情况,库存商品科目单设“出口征税”二级科目,进行明细核算,同时设立台账进行辅助管理,购进货物取得进项发票时,及时认证,并在台账上做好详细登记,账务上及时计入“应交税费一应交增值税(进项税额)”,并在认证的下月申报期内申报抵扣,避免购进货物时误认为适用退税政策,而错过抵扣的时限造成损失。 
(四)增强财务人员责任心 
提升财务人员的素质,增强工作人员的责任心,通过增设科目,改变核算科目,增加台账等的改进可以让收入成本相匹配,账务的处理和增值税纳税申报表相一致,征税、免税、退税明晰可辨,同时外贸企业需要提高财务人员的素质,增强相关人员的责任心,避免误操作多抵扣税款,规避企业的税务风险;避免因超过抵扣时限而造成企业的额外损失。 
4、结语 
我国的出口退(免)税政策属于通行的国际惯例,但也有自己的特点,而且时常变动。一般纳税人的外贸企业,出口商品品种多,适用退(免)税政策也多不同。本文对不同的政策和外贸企业实务操作中存在的问题给出了分析,同时对相应的问题提出了解决办法。希望通过改进实务操作的办法,能对外贸企业在规避税务风险和减少潜在损失上带来帮助。